季曉莉/文 按照國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)第二條的規(guī)定：“合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

合伙企業(yè)收到分紅，如果沒支付給個(gè)人投資者，個(gè)人繳納“利息、股息、紅利所得” 個(gè)人所得稅的時(shí)間沒有政策直接規(guī)定，所以有人認(rèn)為這是有爭(zhēng)議的，其實(shí)這個(gè)政策還是比較明確，通過個(gè)稅相關(guān)文件，是可以知道相應(yīng)時(shí)間的。我們今天就聊聊這個(gè)時(shí)間到底是什么時(shí)候。

一、“利息、股息、紅利所得”的個(gè)人所得稅納稅時(shí)間

國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)第二條還規(guī)定了“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅的計(jì)算繳納按《通知》第五條的精神執(zhí)行，這里的通知是指財(cái)稅〔2000〕91號(hào)，我們?cè)賮砜匆幌滤谖鍡l的內(nèi)容。

第五條主要說明了兩件事，一是合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得在每個(gè)合伙人間分配的原則；二是即使是合伙企業(yè)留存所得不分配給合伙人，也相當(dāng)于個(gè)人投資者取得經(jīng)營(yíng)所得。

“利息、股息、紅利所得”要按這個(gè)精神計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，那也就是合伙企業(yè)取得的“利息、股息、紅利所得”，應(yīng)按合伙企業(yè)分配經(jīng)營(yíng)所得確認(rèn)的原則，分配給每個(gè)合伙人“利息、股息、紅利所得”；二是即使合伙企業(yè)不把“利息、股息、紅利所得”分配給合伙人，也相當(dāng)于合伙企業(yè)的個(gè)人投資者已經(jīng)取得了“利息、股息、紅利所得”。

從以上分析可知，從稅收上看，合伙企業(yè)取得“利息、股息、紅利所得”的時(shí)間就是合伙企業(yè)個(gè)人投資者取得“利息、股息、紅利所得”的時(shí)間，和合伙企業(yè)是否實(shí)際將“利息、股息、紅利所得”支付給個(gè)人投資者無關(guān)。

按照個(gè)人所得稅法第十二、第十三、第十四條的規(guī)定，合伙企業(yè)投資人“利息、股息、紅利所得”的個(gè)人所得稅應(yīng)該在合伙企業(yè)取得股息、紅利的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

如果扣繳義務(wù)人沒履行扣繳義務(wù)，最遲納稅人也應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前繳納“利息、股息、紅利所得”的個(gè)人所得稅，其間如果稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

二、說在最后

一些朋友看完分析肯定會(huì)給我說，我們合伙企業(yè)收到的分紅都又投出去了，從來就沒給合伙人分過，也沒繳過個(gè)人所得稅，也不只我們這么做??？

等到合伙企業(yè)實(shí)際分配給個(gè)人投資者時(shí)再繳“利息、股息、紅利所得”的個(gè)人所得稅確實(shí)比較常見，但現(xiàn)在稅局管不過來或者放水不代表政策規(guī)定也是這樣的。

朋友們應(yīng)該可以感覺到現(xiàn)在稅局的管理越來越規(guī)范，如果仍堅(jiān)持錯(cuò)誤的做法，未來有一天，稅局因此要求您繳滯納金，可要明白這一點(diǎn)也不冤。