秦榮生/文 如今，數(shù)字化的浪潮洶涌澎湃，“互聯(lián)網(wǎng)+流量驅(qū)動(dòng)”、“大數(shù)據(jù)+數(shù)據(jù)啟動(dòng)”、“人工智能+算法啟動(dòng)”、“區(qū)塊鏈+可信驅(qū)動(dòng)”、“5G+效率驅(qū)動(dòng)”等數(shù)字技術(shù)飛速發(fā)展，而數(shù)字技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。十九屆五中全會(huì)指出發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，建立數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)權(quán)、交易流通、跨境傳輸和安全保護(hù)等基礎(chǔ)制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，推動(dòng)數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用。要積極參與數(shù)字領(lǐng)域國際規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的制定。如何推動(dòng)數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何確認(rèn)、計(jì)量，這些都是值得深入探討的問題。

對(duì)此，我與大家一起探討兩個(gè)問題。第一個(gè)問題是“認(rèn)清一個(gè)事實(shí)：數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨”，第二個(gè)問題是“探索一條道路：數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”。

什么是數(shù)字經(jīng)濟(jì)？可能很多人聽說過數(shù)字經(jīng)濟(jì)，但是對(duì)什么是數(shù)字經(jīng)濟(jì)可能還不一定能夠深刻理解。為此，我先給大家介紹數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵的生產(chǎn)要素，以數(shù)字技術(shù)為核心驅(qū)動(dòng)力，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體，通過數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合，不斷提高數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的水平，加速重構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與治理模式的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，2019年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到了31.8萬億美元，占GDP的比重達(dá)到41.5%，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已被視為撬動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新杠桿。

2019年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)繼續(xù)呈現(xiàn)增長趨勢(shì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值的規(guī)模達(dá)到了35.8萬億元，占GDP的比重達(dá)到36.2%，超過萬億的省份有將近10個(gè)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP的比重超過40%的省份較多，包括北京、上海、廣東、江蘇、浙江、福建等省，北京的數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP的比重最高，為52.5%。從增速來看，貴州、福建數(shù)字經(jīng)濟(jì)增速較快。從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的行業(yè)來看，特別是今年新冠肺炎疫情以后，教育行業(yè)、娛樂行業(yè)特別是游戲行業(yè)、醫(yī)療行業(yè)在所有行業(yè)里面的數(shù)字化增速呈現(xiàn)較高勢(shì)頭。

萬物皆數(shù)據(jù)，一切都可以數(shù)字化。在這個(gè)時(shí)代，隨著科技的發(fā)展，所有的東西都可以數(shù)字化，數(shù)字化后就變成各種各樣的數(shù)據(jù)。數(shù)字化的一個(gè)基本假設(shè)就是世界上一切事物都可以量化，人們?nèi)粘９ぷ魃钪械囊磺惺挛?，本質(zhì)上都符合數(shù)學(xué)規(guī)律，都可以數(shù)字化成為數(shù)據(jù)。一個(gè)生產(chǎn)、分享數(shù)據(jù)時(shí)代來臨了！數(shù)字化就是對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行采樣、挖掘、分析、存儲(chǔ)和利用，涉及所有的文字、圖片、聲音、影像、圖表等，可以說“處處是沙子，到處是黃金”。數(shù)字化的核心價(jià)值是用數(shù)據(jù)還原過去，總結(jié)規(guī)律，描述現(xiàn)實(shí)和規(guī)劃未來。

數(shù)據(jù)有如下特征：一是數(shù)據(jù)本身是對(duì)一個(gè)事實(shí)的描述，代表某件事物的客觀描述。二是數(shù)據(jù)有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。現(xiàn)在利用較多的是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，企業(yè)的ERP、SAP數(shù)據(jù)庫里的數(shù)據(jù)基本上都屬于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)現(xiàn)在利用并不太多，但比結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)更能說明事物的本質(zhì)，如視頻、音頻、場(chǎng)景數(shù)據(jù)。三是數(shù)據(jù)生產(chǎn)需要成本投入，需要投入硬件、軟件、人工成本；如果要購買，需要支付對(duì)方一定的費(fèi)用。四是數(shù)據(jù)具有互補(bǔ)性。單個(gè)的數(shù)據(jù)價(jià)值并不大，只有數(shù)據(jù)規(guī)模達(dá)到一定的程度，而多個(gè)維度且具有較好的及時(shí)性時(shí)數(shù)據(jù)才有用，規(guī)模維度、及時(shí)性等對(duì)其作用的發(fā)揮會(huì)產(chǎn)生很大的影響。五是數(shù)據(jù)具有無限性。數(shù)據(jù)具有可復(fù)制、可共享、無限增長和供給的品質(zhì)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)不需要折舊、攤銷，它會(huì)越用越多。數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身是無限增長，它每年都在增值，而不是被消耗。六是數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的關(guān)鍵生產(chǎn)要素。農(nóng)業(yè)時(shí)代的關(guān)鍵生產(chǎn)要素是土地、勞動(dòng)力，工業(yè)時(shí)代的關(guān)鍵生產(chǎn)要素是資本、技術(shù)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的核心生產(chǎn)要素是數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)是國家和企業(yè)的核心資產(chǎn)，也是未來取之不盡的新石油。

下面講的第二個(gè)問題即數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的問題。中共中央提出推進(jìn)土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)、數(shù)據(jù)等要素市場(chǎng)改革，健全要素市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，完善要素交易規(guī)則和服務(wù)體系。數(shù)據(jù)要進(jìn)入交易市場(chǎng)，如果沒有價(jià)格可能就沒法交易。所以說，把數(shù)據(jù)納入生產(chǎn)要素，要進(jìn)入市場(chǎng)進(jìn)行交易，就要解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的相關(guān)問題。加快發(fā)展數(shù)據(jù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是大勢(shì)所趨，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累了海量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，急待進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)而涉及相關(guān)的稅收問題。

從資產(chǎn)的含義來看，什么叫資產(chǎn)？國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)于什么是資產(chǎn)作出了規(guī)定，即“資產(chǎn)是一種有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益權(quán)利的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)由于過去事項(xiàng)而控制的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源”，在資產(chǎn)定義中有三個(gè)最為關(guān)鍵的因素，第一個(gè)是企業(yè)能“控制”的因素，第二個(gè)是“產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”的因素，第三個(gè)是“權(quán)利”的因素。由此，我們也可以定義什么是數(shù)據(jù)資產(chǎn)？數(shù)據(jù)資產(chǎn)是由于過去事項(xiàng)而控制的現(xiàn)時(shí)的數(shù)據(jù)資源，能夠?yàn)槠髽I(yè)未來有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

作為“資產(chǎn)”的數(shù)據(jù)有兩種特性，第一是能幫助現(xiàn)有產(chǎn)品、服務(wù)實(shí)現(xiàn)收益的增長；第二是數(shù)據(jù)本身可以直接產(chǎn)生價(jià)值。特別是第一個(gè)特性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)為業(yè)務(wù)賦能，數(shù)據(jù)能幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、服務(wù)，即數(shù)據(jù)本身第一種情況下不實(shí)際產(chǎn)生價(jià)值，但是通過數(shù)據(jù)作用于現(xiàn)有產(chǎn)品服務(wù)，有潛力使其在收益增長、成本降低上有更優(yōu)的表現(xiàn)?，F(xiàn)在全球的數(shù)字稅主要針對(duì)第一種情況，所以全球的數(shù)字稅的主要依據(jù)是銷售收入。因?yàn)橛?jì)算比較復(fù)雜，所以基本上簡單化來按照銷售收入來征稅。數(shù)據(jù)與收入有什么關(guān)系？因?yàn)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)為業(yè)務(wù)賦能，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷售收入比一般企業(yè)要高，其實(shí)更合理的做法應(yīng)該是對(duì)凈利潤征稅，可是凈利潤計(jì)算是一個(gè)很復(fù)雜的過程。第二個(gè)特性是數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身產(chǎn)生價(jià)值，社會(huì)和各個(gè)企業(yè)可以通過對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的有效管理，即對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析、深入挖掘、充分利用而不斷產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的不斷增值。這就涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身增值的稅收問題。

對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)，即作為一項(xiàng)資產(chǎn)要確認(rèn)進(jìn)入賬戶體系，會(huì)計(jì)上是要滿足兩個(gè)條件，一是有權(quán)利產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益權(quán)利的，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源歸屬于企業(yè)。二是企業(yè)能夠可靠的計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源的成本和價(jià)值。第一個(gè)是擁有和控制，第二個(gè)是能夠可靠的計(jì)量。那數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否符合這個(gè)規(guī)定，能不能做到？數(shù)據(jù)資產(chǎn)是屬于個(gè)人還是企業(yè)，這是數(shù)據(jù)所有權(quán)的問題。應(yīng)該說數(shù)據(jù)中間流轉(zhuǎn)過程很多，如何能夠確認(rèn)數(shù)據(jù)的所有權(quán)的歸屬?，F(xiàn)在全國人大在制定個(gè)人信息保護(hù)法草案中，就明確應(yīng)保護(hù)歸于個(gè)人的信息（數(shù)據(jù)）。可是現(xiàn)在很多技術(shù)手段很難確保數(shù)據(jù)是誰的，源頭難以明確，但如果我們用區(qū)塊鏈技術(shù)記錄數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)，就能明確數(shù)據(jù)的所有者。所以，區(qū)塊鏈的廣泛應(yīng)用將會(huì)為我們明確數(shù)據(jù)的所有權(quán)，提供很好的技術(shù)支撐。企業(yè)收集個(gè)人的數(shù)據(jù)，應(yīng)該給個(gè)人支付一定的費(fèi)用，或者是通過產(chǎn)品的讓利方式返還給數(shù)據(jù)的擁有者。而這些數(shù)據(jù)本身應(yīng)該是屬于個(gè)人的，而不是屬于企業(yè)的，企業(yè)要取得可能要付一定的成本代價(jià)，對(duì)方個(gè)人同意轉(zhuǎn)讓給企業(yè)時(shí)，企業(yè)就擁有這些數(shù)據(jù)。

對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量，這不是問題，其實(shí)資本市場(chǎng)上已經(jīng)反映出來，互聯(lián)網(wǎng)巨頭的價(jià)值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的企業(yè)。從計(jì)量的角度來看，現(xiàn)在的數(shù)據(jù)資產(chǎn)并沒有在會(huì)計(jì)核算體系里，所以我一直認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)在反映不了企業(yè)的價(jià)值，最重要的東西都不在財(cái)務(wù)報(bào)表里面。數(shù)據(jù)資產(chǎn)要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表體系，有一個(gè)所謂初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的問題。企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)怎么進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶體系中，以及如何對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，將取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)采用以下方法計(jì)量，最基本的是三種方法，能夠取得成本的就用歷史成本法；能夠取得市價(jià)的就用公允價(jià)值計(jì)量；如果無法取得市價(jià)，如沒有成熟的市場(chǎng)、成熟的數(shù)據(jù)，也可以按評(píng)估計(jì)量法。評(píng)估計(jì)量法對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)有三種以上的方法和計(jì)量，這里不再贅述。無論是初始計(jì)量，還是后續(xù)計(jì)量的增值，都涉及到稅收問題，初次進(jìn)入賬戶體系，增加資產(chǎn)的價(jià)值，是否需要交稅？后續(xù)計(jì)量時(shí)，每年評(píng)估增值這一部分是否需要交稅的問題，這是數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量中涉及的稅收問題。

最后是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的報(bào)告，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不會(huì)因?yàn)槭褂枚鴵p耗，所以在日常核算中不需要折舊或者攤銷，不同于現(xiàn)有的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，可以在資產(chǎn)負(fù)債表里面專門設(shè)一個(gè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目，對(duì)生產(chǎn)型數(shù)據(jù)資產(chǎn)、消費(fèi)型數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行歸類，對(duì)哪些是自用、哪些是可以出售的進(jìn)行重新分類。另外，如果賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，我們要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債以反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)增值。

（作者系北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院院長、教授）