陳龍 劉杰/文  加快形成以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，是我國(guó)根據(jù)國(guó)內(nèi)外環(huán)境變化作出的一項(xiàng)重大決策。推動(dòng)創(chuàng)新，提升全球競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于推動(dòng)“雙循環(huán)”發(fā)展格局的形成具有重要意義。個(gè)人所得稅制度是影響創(chuàng)新、全球競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。當(dāng)前，加快形成“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，提升全球競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)繼續(xù)深化個(gè)人所得稅改革。

一、個(gè)人所得稅制度是影響創(chuàng)新、全球競(jìng)爭(zhēng)力和“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的重要因素

創(chuàng)新是我國(guó)形成“雙循環(huán)”發(fā)展格局、提升全球競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。習(xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)要“培育新形勢(shì)下我國(guó)參與國(guó)際合作和競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)”，并在中央全面深化改革委員會(huì)第十五次會(huì)議上指出，“加快形成以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，是根據(jù)我國(guó)發(fā)展階段、環(huán)境、條件變化作出的戰(zhàn)略決策，是事關(guān)全局的系統(tǒng)性深層次變革。”構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，必須依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，以創(chuàng)新催生新動(dòng)能，打通我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈的堵點(diǎn)，加快關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)，提升產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈的現(xiàn)代化水平，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)離不開人才驅(qū)動(dòng)，人才是創(chuàng)新的第一資源，沒有人才優(yōu)勢(shì)，就不可能有創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。“沒有強(qiáng)大的人才隊(duì)伍作后盾，創(chuàng)新就是無(wú)源之水、無(wú)本之木”。

個(gè)人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入分配的主要工具，直接作用于個(gè)人，不僅影響居民消費(fèi)，進(jìn)而影響國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，而且對(duì)人才的吸引和人力資本的形成、全球人才競(jìng)爭(zhēng)力均有重要影響，進(jìn)而成為影響創(chuàng)新發(fā)展的重要因素。一方面，個(gè)人所得稅影響個(gè)人的稅負(fù)水平，進(jìn)而影響國(guó)際人才流向的關(guān)鍵。國(guó)際人才具有稀缺性和較強(qiáng)的流動(dòng)性，根據(jù)“用腳投票”理論，人才會(huì)流向更能滿足自身需求的區(qū)域。較高的個(gè)人所得稅稅負(fù)，會(huì)降低稅制競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，減少對(duì)人才的吸引力。另一方面，個(gè)人所得稅影響居民的可支配收入，進(jìn)而影響居民的對(duì)教育和醫(yī)療的投入，個(gè)人所得稅稅負(fù)水平越高，越不利于人才的培育和人力資本的形成。

綜上可知，個(gè)人所得稅影響個(gè)人稅負(fù)水平，對(duì)人才的引入和培育產(chǎn)生影響。人才是創(chuàng)新活動(dòng)的最終主體，對(duì)國(guó)家創(chuàng)新能力的提升具有決定性作用。個(gè)人所得稅稅負(fù)水平越高，越不利于形成創(chuàng)新的稅制環(huán)境，也不利于全球競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度仍存在不利于創(chuàng)新的諸多因素

2018年的個(gè)人所得稅改革是自個(gè)人所得稅開征以來(lái)力度最大、影響最深的一次改革，初步建成了綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度，促進(jìn)了稅收效率與公平的提高。同時(shí)將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得，提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加了專項(xiàng)附加扣除，降低了中等收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。盡管本次改革使個(gè)人所得稅更加適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，但是個(gè)人所得稅制度仍然存在不合理的地方，在一定程度上制約著我國(guó)創(chuàng)新的發(fā)展。我國(guó)要加快形成“以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)”的新發(fā)展格局，提升全球競(jìng)爭(zhēng)力，必須繼續(xù)深化個(gè)人所得稅改革。

在我國(guó)，個(gè)人所得稅幾乎演變?yōu)榫C合所得稅，綜合所得的稅收收入在全部個(gè)人所得稅收入中的占比大概在70%左右，可以說(shuō)，綜合所得的稅負(fù)決定著個(gè)人所得稅的稅負(fù)。同時(shí)稅率結(jié)構(gòu)是稅收的核心要素，是決定稅負(fù)水平的關(guān)鍵。因此，對(duì)于綜合所得稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，成為影響個(gè)人所得稅稅負(fù)的決定因素，進(jìn)而也影響創(chuàng)新的發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人綜合所得稅稅率結(jié)構(gòu)存在一些不利于創(chuàng)新發(fā)展的因素。

首先，最高邊際稅率過(guò)高，不利于留住、吸引本土和全球的優(yōu)秀人才、實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，不利于提升全球競(jìng)爭(zhēng)力。歐洲一些國(guó)家即是例證，其人才外流和全球競(jìng)爭(zhēng)力的下降，與個(gè)人所得稅邊際稅率過(guò)高有很大關(guān)聯(lián)。我國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得的45%的最高邊際稅率不僅高于主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手美國(guó)，高于俄羅斯、印度、巴西等金磚國(guó)家和周邊國(guó)家，也高于大部分OECD國(guó)家。45%的最高邊際稅率，讓國(guó)外一些高端人才對(duì)來(lái)華就業(yè)創(chuàng)業(yè)望而卻步。在當(dāng)前全球科技競(jìng)爭(zhēng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，尤其是中美科技競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈下，必須盡快解決最高邊際稅率過(guò)高問題，消除稅制對(duì)創(chuàng)新的抑制因素。

其次，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，增加了多收入來(lái)源者的稅負(fù)，不利于鼓勵(lì)創(chuàng)新。國(guó)家發(fā)展創(chuàng)新很大程度上依靠知識(shí)分子、學(xué)者、行業(yè)專家、技術(shù)人才等創(chuàng)新創(chuàng)造者，而他們創(chuàng)新活動(dòng)所獲得收入的形式主要是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)。新個(gè)稅把此三項(xiàng)所得并入綜合所得，適用于最高邊際稅率為45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這就意味著勞務(wù)報(bào)酬所得適用的最高邊際稅率從40%提高到45%；稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得適用的最高邊際稅率從 20%提高到45%，無(wú)疑加重了創(chuàng)新創(chuàng)造者的稅收負(fù)擔(dān)，不利于鼓勵(lì)創(chuàng)新。

此外，稅率級(jí)次過(guò)多，征納稅成本較高，對(duì)人才的吸引力降低。從國(guó)際上看，除美國(guó)、希臘、墨西哥、瑞士等幾個(gè)國(guó)家之外，多數(shù)國(guó)家的稅率級(jí)次在六級(jí)以下，俄羅斯更是采取單一稅率。而我國(guó)采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次過(guò)多，不僅使納稅工作復(fù)雜化，增加了納稅成本，與稅收效率原則相悖，而且增強(qiáng)了納稅人逃避稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)。

三、以調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)為重心，深化個(gè)人所得稅改革

從全球來(lái)看，各國(guó)為了吸引國(guó)際資本和優(yōu)秀人才，紛紛對(duì)個(gè)稅進(jìn)行改革。盡管改革的目的、內(nèi)容和政策上存在差異，但是幾乎都呈現(xiàn)了一個(gè)趨勢(shì)，就是降低最高邊際稅率，減并級(jí)次。為加大對(duì)人才的吸引和培育力度，形成有利于創(chuàng)新的稅制環(huán)境，加快構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，提升我國(guó)的全球競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)亟需以調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)為重心，深化個(gè)人所得稅改革。

調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，需要簡(jiǎn)并個(gè)人所得稅稅率級(jí)次。稅率級(jí)次過(guò)少，不能體現(xiàn)量能課稅的原則，有失公平；稅率級(jí)次過(guò)多，計(jì)稅繁瑣，不能體現(xiàn)稅收行政效率的原則，有失效率；而且，稅率級(jí)次的設(shè)計(jì)應(yīng)該盡可能做到稅不虛設(shè)?？紤]到四級(jí)稅率的設(shè)計(jì)在國(guó)際中處于中間水平，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次可以考慮從七級(jí)縮減到四級(jí)。四級(jí)稅率級(jí)次，各級(jí)適用人數(shù)增多，體現(xiàn)量能課稅原則，同時(shí)簡(jiǎn)化稅制，有助于體現(xiàn)稅收行政效率的原則。

調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，需要調(diào)整個(gè)人所得稅邊際稅率。個(gè)人綜合所得稅邊際稅率過(guò)低，不能體現(xiàn)其調(diào)節(jié)收入分配的職能；邊際稅率過(guò)高，容易增強(qiáng)納稅者的避稅動(dòng)機(jī)，不能體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。所以，個(gè)人綜合所得邊際稅率尤其是最高邊際稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)該盡可能體現(xiàn)其調(diào)節(jié)作用，同時(shí)稅率高低設(shè)計(jì)應(yīng)合理，避免額外負(fù)擔(dān)的產(chǎn)生。在現(xiàn)行稅制中，后三級(jí)稅率中大多數(shù)人適用30%的稅率，若設(shè)置稅率高于30%，則會(huì)增加這部分人的稅負(fù)。若設(shè)置稅率過(guò)低，不能體現(xiàn)累進(jìn)稅率的累進(jìn)性，也不利于對(duì)高收入人群進(jìn)行調(diào)節(jié)。此外，30%的稅率與企業(yè)所得稅25%的稅率差距不大，經(jīng)濟(jì)主體以轉(zhuǎn)換組織形式的手段進(jìn)行避稅的動(dòng)機(jī)不大，并且30%的最高邊際稅率在國(guó)際上處于中間水平。因此，建議降低最高邊際稅率到30%。同時(shí)，調(diào)整其他邊際稅率，可以考慮取消25%一檔的稅率，從而形成3%、10%、20%和30%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率。

(作者供職于中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院)