經(jīng)濟(jì)觀察報 記者 杜濤 1.5萬億元的留抵退稅，從3月5日在政府工作報告提出，到3月21日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過“2022年實施大規(guī)模留抵退稅具體政策安排”，只用了不到15天。

2022年《政府工作報告》中指出，實施新的“組合式稅費支持”政策，大力改進(jìn)增值稅稅制設(shè)計中類似于“先繳后退”的留抵退稅制度，對留抵稅額，提前實行大規(guī)模退稅。

3月23日，國新辦舉行增值稅留抵退稅國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會上，財政部副部長許宏才透露：“3月22日第一時間發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》，明確了這項政策的具體措施和操作辦法，確保該退的稅款能盡快退到企業(yè)賬上。同時財政部下達(dá)了首批支持小微企業(yè)留抵退稅專項轉(zhuǎn)移支付4000億元。”

一石三鳥？

翌日，金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青接受經(jīng)濟(jì)觀察報專訪時告訴記者，此時大規(guī)模落實留抵退稅，是為了實現(xiàn)“減稅與退稅并舉”的財稅政策效果，由財政向兩類主體釋放流動性。這將有助于在當(dāng)前關(guān)鍵形勢下幫助企業(yè)紓解生存和發(fā)展困境，穩(wěn)主體、保就業(yè)，提振市場信心，鼓勵企業(yè)消費和投資。

另外，由于留抵退稅主要是時間性差異，能夠很好發(fā)揮對企業(yè)流動性的支持，鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資。而相應(yīng)占用的實際財政成本較小，這部分壓力一定程度上可以通過金融手段進(jìn)行消解。屬于對財政資金的短期需求，是壓力小見效快的重要政策導(dǎo)向。

葉永青表示：“更為重要的是，增值稅的留抵退稅，是其他實行增值稅的國家根據(jù)增值稅法原理采用的重要措施之一，這些也體現(xiàn)在本次增值稅法的立法草案中。在這個時間點擴(kuò)大留抵退稅試點，實際上，也對增值稅法本年度交付到人大常委會進(jìn)行審閱做了鋪墊，可以減緩立法后相關(guān)措施推進(jìn)的壓力。這樣看來，此次留抵退稅其實有一石三鳥的效果。”

與此前的減稅降費政策一樣，財政部和國家稅務(wù)總局在第一時間就出臺了相關(guān)的實施規(guī)則，迅速落地。并且建立了與相關(guān)稅法制度的銜接體系，同時，對國務(wù)院規(guī)則的具體實施也進(jìn)一步進(jìn)行了明確。

財政部和國家稅務(wù)總局在實施規(guī)則中，對微型企業(yè)和小型企業(yè)增量和存量退稅申請的起始申報期標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定，也明確了享受政策的標(biāo)準(zhǔn)。同時，對各種稅額的計算公式，都分別做了細(xì)化規(guī)定。并且將2022年4月至6月的留抵退稅申請，延改至每月最后一個工作日，最大化的給納稅人享受優(yōu)惠留下了時間余量。

何謂留抵退稅？

留抵退稅，全名“增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，即，對現(xiàn)在不能抵扣，留作將來抵扣用的“進(jìn)項”增值稅，予以提前全額退還。

此次留抵退稅，主要面向兩類主體：一、是小微企業(yè)和個體工商戶，二、是制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)等重點支持行業(yè)。葉永青認(rèn)為，在疫情和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)下行壓力下，這兩類主體的生存，和發(fā)展都不可避免地受到?jīng)_擊。其中，前者更多關(guān)系到穩(wěn)定和就業(yè)；后者更多關(guān)系到市場運行基礎(chǔ)轉(zhuǎn)型升級的質(zhì)量。

許宏才介紹，要把今年的留抵退稅政策跟以往的政策作一個比較，有幾個特點：一是提前退付；一是提前退付；三是擴(kuò)大范圍；四是保障實施。

許宏才所指提前退付是指以前對企業(yè)增值稅有一些留抵退稅，但是采取的方式主要是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，就不是在前面退付，而是結(jié)轉(zhuǎn)到后面繳稅的時候抵扣。今年實施的留抵退稅政策改為了購進(jìn)退稅，不再等企業(yè)產(chǎn)生銷售之后再去抵，就是購進(jìn)設(shè)備的時候，購?fù)炅酥蟛坏饶沅N售，稅務(wù)部門就把前面購進(jìn)的進(jìn)項增值稅就辦退稅了。這叫提前退付，也就是說時間上提前了。

提前退付主要針對的是在2019年4月以后企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備或者說投資形成的增值稅，納入到留抵退稅范圍。

“今年不僅退付增量留抵稅額，還要退還以前年度結(jié)存的進(jìn)項增值稅，就是若干年以來沒有通過銷項抵掉的進(jìn)項增值稅全部可以退還。所以，今年跟以前比不僅僅是退還增量，存量也要退。”許宏才表示，原來主要是在先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)實施全額增量留抵退稅。現(xiàn)在是擴(kuò)大到所有的制造業(yè)和小微企業(yè)等行業(yè)企業(yè)。

在葉永青看來，此次留抵退稅更深入一步看，從“增量”到“存量”的變化。歸根結(jié)底，是留抵退稅政策目標(biāo)的變化。本次留抵退稅，不再僅僅是鼓勵企業(yè)再生產(chǎn)的激勵性稅收措施，而是直面當(dāng)前市場實際困境的支持性、保障性稅收措施。“存量”“增量”都退稅，實際上反映了增值稅這一稅種的原本特征，也是增值稅法律制度從長遠(yuǎn)來看的改革方向，符合法律規(guī)則的應(yīng)有之義。從法律意義上講，過去企業(yè)增值稅銷項稅額，和進(jìn)項稅額抵減之差，形成的“留抵稅額”，其本質(zhì)是政府對納稅人的負(fù)債。通過退還留抵稅額，才真正結(jié)清了納稅人和政府之間的增值稅稅收債權(quán)債務(wù)。當(dāng)然，留抵退稅勢必給國家財政帶來較大的支出壓力，因此漸進(jìn)式的推進(jìn)，是保持財政流動性、市場流動性、穩(wěn)定平衡的必由之路。

利好來了？

財政部在3月21日所公開的《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（以下簡稱《公告》）中表示，符合條件的行業(yè)企業(yè)，2022年4月納稅申報期起，可開始向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。《公告》同時也設(shè)置了實施標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)需要符合：納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。等。

為了更利于納稅人退稅，此次財稅部門還提出：階段性取消“連續(xù)6個月增量留抵稅額大于0、最后一個月增量留抵稅額大于50萬元”，等一些退稅條件。 而這些退稅條件，是2019年頒布的39號公告、84號公告等留抵退稅政策中規(guī)定的。

葉永青對經(jīng)濟(jì)觀察報記者表示，與2019年起實施的留抵退稅相比，本次適用條件放寬了，適用行業(yè)范圍擴(kuò)大了，對全量小微企業(yè)、個體工商戶而言，不論其從事何種行業(yè)，均可享受此次留抵退稅。重要是，此次實施的是“存量”和“增量”全部有序安排退稅。一般而言，增值稅留抵稅額能夠出現(xiàn)增量的前提，是納稅人可以持續(xù)投入生產(chǎn)。“存量”退稅，讓企業(yè)可以不用以持續(xù)采購或購置生產(chǎn)資料為前提，在適用范圍內(nèi)市場主體，均可以直接從國家應(yīng)退稅款中獲得流動性支持，紓解資金壓力。

但同時，葉永青也提醒納稅人，還是要充分了解相關(guān)優(yōu)惠的適用條件，從自身的信用等多方面出發(fā)進(jìn)行判斷，在符合條件情況下申請享受有關(guān)的優(yōu)惠政策。

葉永青說，當(dāng)然，由于留抵退稅制度建設(shè)的時間較短，在未來，如何與其他增值稅政策相銜接還有待進(jìn)一步考量。例如，留抵退稅政策本身其實是一個中性的政策，從政策變革上具有優(yōu)惠的性質(zhì)，但本質(zhì)也有增值稅法本身的法理要求，同時在經(jīng)濟(jì)意義上更多的是對企業(yè)前期投入的資金支持。因此留抵退稅制度和即征即退，先征后返政策本身其實并不重合，后兩者看重的是實際降低或者消除稅負(fù)，特別是在終端環(huán)節(jié)，只是說從資金和稅收管理上，兩者難免有所沖突，未來如何在防止沖突的情況下，更好發(fā)揮多種政策的綜合作用和優(yōu)勢值得考量。