經(jīng)濟觀察網(wǎng) 記者 杜濤 在過去的2021年，稅務部門先后查處了多位網(wǎng)紅主播。

2021年11月22日，浙江省杭州市稅務部門公布，網(wǎng)絡主播朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）因偷逃稅款，將被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款分別計6555.31萬元和2767.25萬元。

同年12月，浙江省杭州市稅務局稽查局查明，網(wǎng)絡主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構業(yè)務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對黃薇作出稅務行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。

隨著政策層和稅務部門對此新業(yè)態(tài)不斷加強監(jiān)管，也為直播平臺、平臺主播敲響了一記警鐘。

2月21日，武漢大學財稅與法律研究中心主任熊偉在接受經(jīng)濟觀察網(wǎng)專訪時表示，現(xiàn)階段網(wǎng)絡直播行業(yè)暴露出的稅務問題主要集中在個人所得稅領域。對于直播從業(yè)人員而言，稅務風險主要有以下三點：第一，主播們取得的直播收入是工資薪金所得、勞務報酬所得還是經(jīng)營所得，具體的認定標準不夠明確；第二，偷稅、避稅與節(jié)稅行為之間的界限含混，如何評價轉換收入形式也備受爭議；第三，經(jīng)營所得的核定征收被一定程度地濫用，造成實際稅負過低。

“對于直播平臺而言，《稅收征收管理法》規(guī)定了支付所得者的代扣代繳義務，《電子商務法》等法律規(guī)定了平臺的涉稅信息報送義務。如何切實履行這些法定義務，成為直播平臺面臨的主要稅務問題。”

2022年春節(jié)期間，熊偉所在武漢大學財稅與法律研究中心完成了題為《網(wǎng)絡直播個人所得稅法律適用與征收管理》的專題研究報告（以下簡稱《報告》）。

《報告》指出，直播行業(yè)不僅吸納了數(shù)量龐大的就業(yè)人群，而且刺激了居民的網(wǎng)絡購物與消費，稅收政策需要兼顧規(guī)范與發(fā)展。在推進共同富裕的背景下，稅務機關有責任對其加強監(jiān)管。不過，打擊違法本身不是目的，通過查處和公示違法案件，促進行業(yè)納稅規(guī)范的出臺，提高稅收行為的確定性，才是社會各界更應關注的立場。

熊偉認為，網(wǎng)絡直播行業(yè)作為新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)，稅收監(jiān)管機制尚不健全，行業(yè)稅收秩序也相對混亂。規(guī)范網(wǎng)絡直播行業(yè)的稅務問題，難度主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，傳統(tǒng)的個人所得稅法規(guī)則以及征管制度面對新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)，規(guī)則不夠明確，無法為納稅人提供清晰的指引。另一方面，網(wǎng)絡直播行業(yè)發(fā)展迅猛，從業(yè)人員的準入門檻較低，行業(yè)的規(guī)范化與標準化不足，給納稅遵從帶來一定困難。

在他看來，在區(qū)分偷稅與避稅的問題上，盡管偷稅與避稅都會給國家稅款帶來損失，但是納稅人的主觀惡性、社會危害性和法律后果不同。因此，稅務機關認定偷稅行為時，需要嚴格依據(jù)《稅收征收管理法》第63條的構成要件，從事實和法律兩方面尋找支撐理據(jù)。一般而言，不存在偽造、變造、隱匿等欺詐行為時，不宜對避稅行為按照偷稅處理。

因此《報告》結合網(wǎng)絡直播行業(yè)的特點，對網(wǎng)絡直播個人所得稅的法律適用與征管提出以下政策建議：

第一，提升網(wǎng)絡直播行業(yè)稅法適用與稅務征管的確定性，出臺納稅安全服務手冊，輔以涉稅風險短信提示、不定期稅收風險防范輔導會等形式，為直播從業(yè)人員的自查自糾提供專業(yè)指導；同時，落實直播行業(yè)稅收管理的案例指導機制，向行業(yè)從業(yè)人員和社會公眾全面展現(xiàn)執(zhí)法邏輯。

第二，明確網(wǎng)絡直播收入的法律屬性及征稅規(guī)則。直播從業(yè)人員可以獨立提供個人勞務，也可成立商事組織從事生產經(jīng)營活動，這是法律賦予的經(jīng)濟自由。在判斷直播收入的性質時，應以法律關系作為基礎，根據(jù)不同的組織形式以及交易內容，輔之以經(jīng)濟實質的審查。

第三，審慎看待納稅人轉換收入形式的行為，合理認定行為的違法屬性。雖然勞務報酬所得與經(jīng)營所得之間存在著差異，但是稅收負擔孰輕孰重，需要結合具體實際。在處理轉換收入形式的問題時，應依據(jù)事實和證據(jù)，對照稅法規(guī)定的構成要件，嚴格區(qū)分偷稅與避稅行為。

第四，規(guī)范核定征收，實施分級分類管理。對于收入數(shù)額達到一定標準的頭部主播，倡導其設立個體工商戶、個人獨資企業(yè)等商事主體，規(guī)范建賬，依據(jù)經(jīng)營所得征稅并且嚴格落實查賬征收。對于未達收入數(shù)額的直播從業(yè)人員，可探索簡便高效的管理方式，降低稅收征管成本。

熊偉對經(jīng)濟觀察網(wǎng)表示：“一般情況下，轉換收入形式指的是納稅人將勞務報酬所得轉換為經(jīng)營所得。這是由于勞務報酬所得與經(jīng)營所得適用不同的稅率，采用不同的費用扣除方式。在保證交易真實性的前提下，我國個人所得稅法允許納稅人自由選擇提供勞務的方式，對應不同的所得類型。但是如果出現(xiàn)權利濫用、規(guī)避納稅義務的情形時，稅務機關有權進行調整，同時需要說明理由。”

“薇婭和雪梨案的稅務行政處罰決定書尚未公布，我們無法完整了解具體案件的事實認定。如果在事實層面有隱匿收入、虛構業(yè)務以及虛假申報等情形，在法律上符合偷稅的構成要件，當然應該認定為偷稅。一般情況下，納稅人的確可以選擇不同的組織形式與交易內容。選擇不同，所取得收入定性不同，對應不同的稅收方式和稅收負擔。只不過，納稅人應確保交易的真實性，不得濫用權利、規(guī)避納稅義務。”熊偉告訴記者。