經(jīng)濟(jì)觀察報 記者 杜濤 7月21日公布的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》，指出要“優(yōu)化政府綠色采購政策，完善綠色稅制”。8月11日，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型的意見》提出要“完善綠色轉(zhuǎn)型政策體系，健全綠色轉(zhuǎn)型財稅政策”。綠色稅收廣義層面又稱為環(huán)境稅收，是以自然環(huán)境保護(hù)、自然資源合理開發(fā)利用，引導(dǎo)企業(yè)綠色生產(chǎn)和消費者綠色消費為目的的稅收；狹義是指僅為了環(huán)境保護(hù)而開征的稅收和對環(huán)境保護(hù)有積極影響的稅收。

經(jīng)濟(jì)觀察報就如何理解綠色稅制，當(dāng)前推動綠稅稅制的意義對個人和企業(yè)有何影響等方面專訪了安永間接稅服務(wù)合伙人岳蕾。岳蕾已經(jīng)從事稅務(wù)理論與實操業(yè)務(wù)18年，一直在為跨國公司提供稅務(wù)解決方案。

岳蕾表示，中國在綠色稅制建設(shè)方面已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，例如開征環(huán)境保護(hù)稅、推進(jìn)資源稅改革、實施水資源稅試點、提高成品油消費稅稅額等。這些措施在促進(jìn)污染減排、節(jié)能降耗、資源節(jié)約等方面發(fā)揮了積極作用。未來，中國將繼續(xù)深化綠色稅制改革，以適應(yīng)新時期的綠色低碳發(fā)展任務(wù)，加快生態(tài)文明建設(shè)和美麗中國建設(shè)。

岳蕾認(rèn)為，中國在構(gòu)建綠色稅制體系方面也存在一些挑戰(zhàn)，其中包括綠色稅種的征收范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)大、稅率水平偏低以及稅額調(diào)整不夠及時。同時，部分稅收優(yōu)惠政策與綠色發(fā)展要求相悖，綠色稅收的征管能力也需進(jìn)一步加強(qiáng)。此外，目前還缺乏有效的稅收政策來促進(jìn)碳排放的減少。

經(jīng)濟(jì)觀察報：如何理解綠色稅制，主要包含哪些內(nèi)容？

岳蕾：綠色稅制是隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而提出的概念，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需求可作為國家實行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一。綠色稅制的提出有一定的歷史性和時代性，早在2015年5月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》一文中，第一次提出了“綠色化”概念，把推進(jìn)綠色化作為加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的重要指標(biāo)。同年10月，在十八屆五中全會上，又提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念，將綠色發(fā)展提上新的議程。十九大進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，要推進(jìn)綠色發(fā)展，加快生態(tài)文明體制改革。伴隨著這些“綠色”理念的提出，稅收和綠色有機(jī)地結(jié)合在了一起。綠色稅收目的是防止資源浪費和環(huán)境污染，落實節(jié)能環(huán)保政策，通過綠色稅收來促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，充分發(fā)揮綠色稅收的調(diào)節(jié)作用，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)、資源利用的關(guān)系。

綠色稅制通常包括以下幾個方面的內(nèi)容：環(huán)境保護(hù)稅，即對污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品征收稅費，如廢氣、廢水排放稅，固體廢物處理稅等；資源稅，即對開采自然資源的行為征稅，如礦產(chǎn)資源稅、水資源稅等，以促進(jìn)資源的合理利用和節(jié)約；消費稅，即對某些高污染或高能耗產(chǎn)品征收消費稅，如對燃油、煙草、酒精等征收的消費稅；車船稅，即對車輛和船舶按照其排放標(biāo)準(zhǔn)征收稅費，鼓勵使用低排放或無污染的交通工具；增值稅和企業(yè)所得稅，即對環(huán)保項目和資源綜合利用給予稅收優(yōu)惠，如對環(huán)保設(shè)備投資給予稅收抵免或減免；碳稅，即對碳排放征稅，以減少溫室氣體排放，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

中國在綠色稅制方面的實踐包括了環(huán)境保護(hù)稅的開征、資源稅的改革、消費稅的調(diào)整等。例如，中國自2018年1月1日起施行的環(huán)境保護(hù)稅法，是綠色稅制的主體稅種，其目的是保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。此外，中國還實施了一系列支持綠色發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策，如對節(jié)能環(huán)保電池免征消費稅、對新能源車船免征車船稅等。

總的來說，綠色稅制是推動經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型的重要工具，通過稅收激勵和約束機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)和社會大眾采取更加環(huán)保的行為，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。

經(jīng)濟(jì)觀察報：政策層一直支持建立綠色稅制的背后邏輯是什么？

岳蕾：綠色稅制是一種以環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約為主要目的的稅收制度，它通過稅收激勵和約束機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)和個人采取環(huán)保行為，推動經(jīng)濟(jì)向更加可持續(xù)的方向發(fā)展。政策層面支持建立綠色稅制的背后邏輯主要包括以下幾點：

一是促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。綠色稅制通過對資源開采、污染物排放等行為征稅，提高資源浪費和環(huán)境污染的成本，激勵企業(yè)和個人減少資源消耗和環(huán)境污染，從而實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用和環(huán)境的長期保護(hù)。

二是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。通過稅收優(yōu)惠政策支持綠色產(chǎn)業(yè)和清潔能源的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向更加環(huán)保和低碳的方向轉(zhuǎn)型，減少對高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)的依賴。

三是應(yīng)對氣候變化。綠色稅制有助于減少溫室氣體排放，通過碳稅等手段對碳排放進(jìn)行定價，推動企業(yè)和個人采取減排措施，為實現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和目標(biāo)提供支持。

四是提高稅收系統(tǒng)的公平性和效率。綠色稅制通過消除對環(huán)境有害的稅收優(yōu)惠，減少對環(huán)境友好型活動的稅收負(fù)擔(dān)，使稅收系統(tǒng)更加公平和有效。

五是增強(qiáng)公眾環(huán)保意識。綠色稅制通過經(jīng)濟(jì)手段提高公眾對環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識，促使消費者和企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中考慮環(huán)境成本，形成綠色消費和生產(chǎn)的良好習(xí)慣。

六是兌現(xiàn)國際承諾和提升國際形象。通過實施綠色稅制，中國能夠更好地履行國際環(huán)境公約的承諾，提升在國際社會中的形象和影響力。

中國在綠色稅制建設(shè)方面已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，例如開征環(huán)境保護(hù)稅、推進(jìn)資源稅改革、實施水資源稅試點、提高成品油消費稅稅額等。這些措施在促進(jìn)污染減排、節(jié)能降耗、資源節(jié)約等方面發(fā)揮了積極作用。未來，中國將繼續(xù)深化綠色稅制改革，以適應(yīng)新時期的綠色低碳發(fā)展任務(wù)，加快生態(tài)文明建設(shè)和美麗中國建設(shè)。

經(jīng)濟(jì)觀察報：中國的綠色稅制如何與中國的實際發(fā)展相結(jié)合？

岳蕾：中國的綠色稅制與中國實際發(fā)展相結(jié)合的方式主要體現(xiàn)在以下幾個方面：通過一系列綠色稅種的設(shè)立與調(diào)整。比如，中國自2018年1月1日起施行《環(huán)境保護(hù)稅法》，這是中國綠色稅收體系初步構(gòu)建的標(biāo)志。通過實施環(huán)境保護(hù)稅，鼓勵企業(yè)減少污染物排放，對低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)排放的給予稅收優(yōu)惠，有效激勵了企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，減少污染排放。中國從2016年7月起全面實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革，清理收費基金，強(qiáng)化資源稅在促進(jìn)資源節(jié)約集約利用方面的作用。同時，擴(kuò)大水資源稅試點范圍，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約用水、抑制地下水超采。中國在2014年至2015年連續(xù)提高成品油消費稅稅額，并將電池和涂料兩種污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍，加強(qiáng)消費稅在污染產(chǎn)品調(diào)控方面的作用。中國實施減征小排量乘用車和免征新能源汽車購置稅的優(yōu)惠政策，鼓勵消費者購買環(huán)保型車輛，推動交通運輸結(jié)構(gòu)向綠色低碳轉(zhuǎn)型。

此外，中國還實施了一系列綠色稅收優(yōu)惠政策，如對環(huán)境保護(hù)項目、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備、資源綜合利用、從事污染防治的第三方企業(yè)等給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；綠色稅制加強(qiáng)與財政支出政策、金融政策、價格政策以及其他環(huán)境政策之間的協(xié)調(diào)配合，形成促進(jìn)綠色低碳發(fā)展的政策合力。

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《支持綠色發(fā)展稅費優(yōu)惠政策指引》梳理了56項支持綠色發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策，涵蓋支持環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、鼓勵資源綜合利用、推動低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面，體現(xiàn)了稅收對市場主體綠色低碳發(fā)展的促進(jìn)和激勵作用。

通過這些措施，中國的綠色稅制不僅促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，還推動了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型，為中國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)提供了有力支持。

經(jīng)濟(jì)觀察報：中國在建立綠色稅制方面還存在哪些困難和挑戰(zhàn)？

岳蕾：挑戰(zhàn)主要是綠色稅種征收范圍有待擴(kuò)寬；綠色稅種稅率較低；綠色稅種稅額調(diào)整不及時；一些稅收優(yōu)惠與綠色發(fā)展要求相悖；綠色稅收征管能力仍有待提升；促進(jìn)碳減排的稅收政策存在缺失。

比如，我國綠色稅收體系中的資源稅、消費稅等，都存在征收范圍較窄的問題，其通過價格信號對綠色生產(chǎn)與消費的引導(dǎo)作用未能充分釋放。在資源稅方面目前，除礦藏、鹽、水資源外，其他大類的自然資源，如森林、草原等并未納入資源稅征收范圍。在消費稅方面，以高耗能、高污染消費品為例，目前我國雖將成品油納入了消費稅征收范圍，但卻未將同樣會對大氣、水源、土壤帶來嚴(yán)重污染的煤炭等消費品納入。此外，大多數(shù)高污染產(chǎn)品如農(nóng)藥、化學(xué)用品等一次性用品、塑料制品等也未從稅收層面加以調(diào)節(jié)。環(huán)境保護(hù)稅平移了原排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)，稅率較低，不能達(dá)到有效節(jié)約資源和提高資源利用率的目的。資源稅的稅率過低，未能有效體現(xiàn)資源的稀缺性和環(huán)境成本。同時，稅率缺乏對價格變化的反應(yīng)機(jī)制，使得資源稅不能有效地調(diào)節(jié)資源收益和促進(jìn)資源的合理開發(fā)與利用。消費稅方面，對一些碳排放較高的產(chǎn)品，其稅率仍然較低，未能體現(xiàn)不同碳排放的稅率差異，激勵引導(dǎo)作用有限。

經(jīng)濟(jì)觀察報：全球主要經(jīng)濟(jì)體在綠色稅制方面是如何做的？

岳蕾：全球有66個國家和地區(qū)在可持續(xù)性政策激勵、碳定價制度和環(huán)境稅收政策以及免稅措施方面有了新的進(jìn)展。這些國家和地區(qū)的GDP總和占全球GDP的90%以上，這表明綠色稅收已經(jīng)成為國際社會應(yīng)對氣候變化的重要經(jīng)濟(jì)工具。

從主要經(jīng)濟(jì)體來看，美國、日本、瑞典和德國等已經(jīng)建立了較為成熟的綠色稅收體系。美國實施了包括資源稅系和環(huán)境稅系在內(nèi)的多種綠色稅收。日本注重資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，建立了包括環(huán)境稅、二氧化硫稅等在內(nèi)的環(huán)境稅體系。瑞典通過以能源稅為主體的稅收體系，包括碳稅、硫稅等，有效降低了國家的能源消耗。德國自1999年起開始進(jìn)行生態(tài)稅改革，注重提高能源使用效率。歐盟在綠色稅收方面采取了穩(wěn)定稅基的做法，通過增加化石能源、核能源相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)，同時推出促進(jìn)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，以提高可再生能源的市場競爭力。

經(jīng)濟(jì)觀察報：綠色稅制的建立對個人和企業(yè)有哪些影響？

岳蕾：整體而言，綠色稅制通過稅收激勵和約束機(jī)制，對企業(yè)和個人行為產(chǎn)生影響，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動向更加環(huán)保和可持續(xù)的方向發(fā)展。

對企業(yè)而言，綠色稅制可以激勵節(jié)能減排，通過環(huán)保稅等稅收政策，企業(yè)減少污染物排放不僅可以享受稅收減免、促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級和綠色轉(zhuǎn)型，還能夠促進(jìn)綠色技術(shù)創(chuàng)新，通過稅收優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅優(yōu)惠，激勵企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)，提升綠色競爭力。

此外，綠色稅制的建立會影響企業(yè)經(jīng)營成本和價格體系。綠色稅制可能導(dǎo)致企業(yè)成本上升，尤其是對高污染、高能耗企業(yè)，這可能影響產(chǎn)品價格和市場競爭力。

綠色稅制可以引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，綠色稅制會推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向環(huán)保和低碳方向轉(zhuǎn)型，減少對高污染行業(yè)的依賴，還會通過碳稅等措施，激勵企業(yè)減少溫室氣體排放，為實現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和目標(biāo)提供支持；還有助于提高企業(yè)的國際競爭力，尤其是在全球市場對環(huán)保產(chǎn)品需求增加的背景下。

對個人而言，綠色稅制可以引導(dǎo)綠色消費，通過消費稅等政策，個人在選擇商品和服務(wù)時可能會傾向于選擇環(huán)保產(chǎn)品，如節(jié)能汽車等，從而促進(jìn)綠色消費模式的形成。同時，它還有助于提高公眾的環(huán)保意識，使個人在日常生活中更加注重環(huán)保行為。此外，個人所得稅抵免政策可以起到鼓勵個人購買節(jié)能減排產(chǎn)品，如節(jié)能房屋、節(jié)能電器等作用。

當(dāng)然，有一些綠色稅收政策可能會增加個人在某些消費品上的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，如對某些高污染消費品征收更高的消費稅。