經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 老盈盈 5月16日，一則處罰公告在會(huì)計(jì)行業(yè)引起關(guān)注。

被罰的是亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“亞太所”）以及兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一名項(xiàng)目經(jīng)理兼現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。

今年以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所頻頻收到監(jiān)管開出的罰單，過去都是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被罰，這次連沒有簽字的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人也一同被處罰，金額達(dá)到了20萬(wàn)元。

此后幾天，多個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)微信群一直在討論亞太所被罰的事情。也有曾經(jīng)從事審計(jì)工作的人在微信朋友圈感慨，慶幸自己已經(jīng)離開了審計(jì)行業(yè)，不然賺的（錢）都不夠（交）罰（款）的。

一位從事審計(jì)工作的人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人就是“底層打工人”，沒有決策權(quán)，一年收入可能都不到20萬(wàn)元。從業(yè)人員普遍感覺監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，以前認(rèn)為只要不是簽字注冊(cè)師，就沒有被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在普通審計(jì)員工都被“盯”上了，審計(jì)崗位愈發(fā)高危。

接受經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)采訪的一位審計(jì)合伙人也感慨，審計(jì)業(yè)務(wù)明顯一年比一年難開展。在膽戰(zhàn)心驚之余，審計(jì)合伙人紛紛加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，要求遵循“不懂的行業(yè)不碰，沒底線的客戶趁早遠(yuǎn)離”的原則。

自新“國(guó)九條”發(fā)布以來(lái)，證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門人”的責(zé)任，從嚴(yán)從重的處罰措施向市場(chǎng)亮明了監(jiān)管的態(tài)度和決心，也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員敲響了警鐘。

未簽字現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人為何被罰

5月中旬，除了亞太所收罰單外，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“大華所”）因涉金通靈造假案被處以沒收業(yè)務(wù)收入688.68萬(wàn)元，并處以3443.40萬(wàn)元罰款，同時(shí)暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月。

相較于大華所事件，亞太所被罰事件對(duì)基層審計(jì)人員影響明顯更大。

根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)深圳監(jiān)管局（下稱“深圳證監(jiān)局”）行政處罰決定書，亞太所在深圳丹邦科技股份有限公司（下稱“丹邦科技”）2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)，未充分識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)丹邦科技的控制測(cè)試不到位，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中也存在缺陷。

此外，深圳證監(jiān)局認(rèn)為，亞太所未按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)要求，執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具了含有虛假記載的審計(jì)報(bào)告。

深圳證監(jiān)局強(qiáng)調(diào)，審計(jì)項(xiàng)目合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師周含軍，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師戴勤永是直接負(fù)責(zé)的主管人員，項(xiàng)目經(jīng)理、現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人翁創(chuàng)鋒是其他直接責(zé)任人員。

亞太所該項(xiàng)目的當(dāng)事人及其代理人提出了陳述和申辯意見。翁創(chuàng)鋒提出，其主要負(fù)責(zé)匯總項(xiàng)目成員工作情況，并非實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。翁創(chuàng)鋒表示，其對(duì)審計(jì)事項(xiàng)無(wú)決策權(quán)，就發(fā)現(xiàn)的異常情況已向周含軍報(bào)告，已勤勉盡責(zé)，請(qǐng)求免予或減輕處罰。

深圳證監(jiān)局則認(rèn)為，翁創(chuàng)鋒負(fù)責(zé)制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施、復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，但卻未能識(shí)別審計(jì)項(xiàng)目中的諸多異常，對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的異常未進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)；即便已向項(xiàng)目合伙人報(bào)告異常情況，仍不能免除其職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)責(zé)任。

因此，深圳證監(jiān)局對(duì)亞太所當(dāng)事人及其代理人提出的申辯意見不予采納，并責(zé)令亞太所改正，沒收其業(yè)務(wù)收入169.81萬(wàn)元，并處以169.81萬(wàn)元罰款；對(duì)周含軍、戴勤永兩位簽字注冊(cè)師分別處以40萬(wàn)元和30萬(wàn)元罰款，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理和現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人翁創(chuàng)鋒處以20萬(wàn)元罰款。

一位四大外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人士對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)分析，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作時(shí)間可能不超過5年，一個(gè)月工資可能就1萬(wàn)元左右，其在現(xiàn)場(chǎng)也沒有決策權(quán)，只能配合項(xiàng)目合伙人。

罰單與假期

對(duì)于前述處罰，還有一些問題待解。在上述項(xiàng)目里，未能識(shí)別各種異常和未能勤勉盡責(zé)的非簽字工作人員中，不止現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。審計(jì)助理實(shí)施了現(xiàn)場(chǎng)工作，也未能識(shí)別各種異常，為何不罰？質(zhì)控合伙人實(shí)施了整體復(fù)核，也未能識(shí)別各種異常，為何不罰？審計(jì)員還是底稿的直接編制人員，又為何不罰？

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，證監(jiān)會(huì)、證監(jiān)局、滬深北交易所年內(nèi)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所開具了177張罰單，合計(jì)有42家會(huì)計(jì)事務(wù)所、百余位從業(yè)人員受罰。今年3月，財(cái)政部公布的一組數(shù)據(jù)顯示，2023年，各地財(cái)政廳（局）對(duì)197家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、509名注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出行政處罰，同比分別增長(zhǎng)13.22%、21.77%。其中，9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)許可，49家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，162家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被沒收違法所得及罰款共計(jì)1584.68萬(wàn)元。

在監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)的同時(shí)，審計(jì)從業(yè)人員卻感覺工資越來(lái)越低。今年3月，在八大內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作多年的前述審計(jì)工作人士遭遇降薪。他說，與剛畢業(yè)進(jìn)入事務(wù)所的時(shí)候相比，工資沒漲多少，項(xiàng)目卻只增不減。

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)從采訪中了解到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所降薪一方面是由于IPO（首次公開發(fā)行）業(yè)務(wù)暫停，對(duì)收入產(chǎn)生了影響，另一方面會(huì)計(jì)行業(yè)存在惡意競(jìng)價(jià)的現(xiàn)象，普遍很“卷”。例如，一個(gè)項(xiàng)目競(jìng)價(jià)20萬(wàn)元才不至于虧損，但有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶項(xiàng)目，出價(jià)10萬(wàn)元，導(dǎo)致審計(jì)工作者工作強(qiáng)度不減，但是工資可能比以前還低了。

上述四大外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人士稱，自己最近在放無(wú)薪假。“無(wú)薪假”指的是員工在特定時(shí)間內(nèi)暫停工作并且不獲得工資的假期，但可以保留其職位，直到返回工作崗位。這位人士指出，現(xiàn)在公司都鼓勵(lì)員工休無(wú)薪假，放假后員工可以靈活安排自己的時(shí)間，例如出去旅游或者復(fù)習(xí)考CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。事實(shí)上，他們都不喜歡這種假期，因?yàn)檫@和變相降薪無(wú)異。此外，該人士還發(fā)現(xiàn)，公司一邊鼓勵(lì)員工休無(wú)薪假，一邊從社會(huì)招聘審計(jì)助理。

合伙人的煩惱

“這個(gè)行業(yè)肯定不會(huì)‘毀滅’，只是大家要經(jīng)歷一個(gè)陣痛期。從嚴(yán)監(jiān)管沒錯(cuò)，但當(dāng)理念轉(zhuǎn)變之際，行業(yè)還在延續(xù)以前的做法，大家就會(huì)感到不適應(yīng)和難受。當(dāng)大家預(yù)期調(diào)整一致后，陣痛期也就過去了。這可能需要幾年的時(shí)間。”前述審計(jì)合伙人告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)。

此前，大華所除了被罰四千多萬(wàn)元外，還被暫停證券業(yè)務(wù)6個(gè)月。這在業(yè)內(nèi)人士看來(lái)算是“頂格”處罰。業(yè)內(nèi)很多人甚至擔(dān)心，未來(lái)“暫停業(yè)務(wù)”是否會(huì)變成標(biāo)準(zhǔn)處罰。

在業(yè)務(wù)一年比一年難做、審計(jì)費(fèi)處在下行趨勢(shì)的情況下，前述審計(jì)合伙人說，今年還是要多做項(xiàng)目，尤其是優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目。因?yàn)閮?yōu)質(zhì)項(xiàng)目不僅審計(jì)費(fèi)多，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)小一些，當(dāng)然優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也大，同行都在尋找優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目。在尋找優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，要求遵循“沒底線的客戶趁早遠(yuǎn)離，不懂的行業(yè)不碰”的原則。

前述審計(jì)合伙人稱，一般遇到非知名企業(yè)的新業(yè)務(wù)，會(huì)選擇與企業(yè)創(chuàng)始人見面詳聊，因?yàn)樗枰袛鄤?chuàng)始人是個(gè)怎樣的人。今年初，他遇到一家技術(shù)型企業(yè)的創(chuàng)始人，但讓人感到驚訝的是，對(duì)方居然對(duì)法律沒有敬畏之心，到如今依然認(rèn)為聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是可以為企業(yè)進(jìn)行“包裝”。