會(huì)計(jì)師事務(wù)所要當(dāng)好看門(mén)人。

眼下，2023年上市公司的年報(bào)審計(jì)工作正在進(jìn)行之中。多地證監(jiān)局發(fā)布通知，提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所2023年年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)勤勉盡責(zé)，關(guān)注審計(jì)執(zhí)業(yè)突出問(wèn)題和重大會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化質(zhì)量管理體系建設(shè)。強(qiáng)調(diào)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立鑒證機(jī)構(gòu)，要切實(shí)發(fā)揮資本市場(chǎng)“看門(mén)人”作用。

證監(jiān)局還強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要特別強(qiáng)調(diào)七大重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括收入、資產(chǎn)減值、成本費(fèi)用、境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等。

“在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)公眾公司存在重大問(wèn)題、涉嫌違法違規(guī)行為線(xiàn)索等，應(yīng)及時(shí)向監(jiān)管部門(mén)報(bào)告”，證監(jiān)局稱(chēng)。

不得以或有收費(fèi)提供審計(jì)服務(wù)

深圳證監(jiān)局稱(chēng)，事務(wù)所要認(rèn)真對(duì)照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和質(zhì)量管理準(zhǔn)則中“相關(guān)職業(yè)道德要求”要素，查找自身在職業(yè)道德政策和程序設(shè)計(jì)、實(shí)施方面存在的突出問(wèn)題與薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加以改進(jìn)完善，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，有效識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則造成不利影響的情況。

一方面，加強(qiáng)獨(dú)立性的管理。事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要嚴(yán)格按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則要求，確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公正。事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，收費(fèi)與否或者收費(fèi)多少不得以審計(jì)工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。事務(wù)所要建立并完善與公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制，指定專(zhuān)門(mén)崗位或人員跟蹤、監(jiān)控本所連續(xù)為同一公眾利益實(shí)體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的年限，做到實(shí)質(zhì)性輪換，防止流于形式。

另一方面，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，做到勤勉盡責(zé)。事務(wù)所要綜合考慮客戶(hù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，為每項(xiàng)業(yè)務(wù)分派具有適當(dāng)勝任能力的項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員，并保證其有充足的時(shí)間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。事務(wù)所要配備具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和權(quán)威性的專(zhuān)家和技術(shù)人員，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供必要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持。

此外，要嚴(yán)格遵循保密原則。對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務(wù)所要強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全意識(shí)，建立并實(shí)施保護(hù)數(shù)據(jù)安全的相關(guān)政策和程序，以確保會(huì)計(jì)審計(jì)等資料的安全性。

北京證監(jiān)局也強(qiáng)調(diào)了要遵守職業(yè)操守。北京證監(jiān)局稱(chēng)，獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存發(fā)展的基石，也是資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量的根本保障。各事務(wù)所要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求，及時(shí)查找自身在職業(yè)道德政策制定和實(shí)際執(zhí)行中的問(wèn)題與不足，改進(jìn)完善相關(guān)制度，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平。要加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，確保實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立，把誠(chéng)信理念貫穿到審計(jì)執(zhí)業(yè)全過(guò)程中。各從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照職業(yè)道德守則要求執(zhí)業(yè)，弘揚(yáng)誠(chéng)信為本、操守為重的職業(yè)風(fēng)尚，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)公信力。

強(qiáng)調(diào)七大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

證監(jiān)局稱(chēng)，事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司財(cái)報(bào)問(wèn)題多發(fā)領(lǐng)域，關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、并購(gòu)等重大非常規(guī)交易、成本費(fèi)用、境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司治理與內(nèi)部控制等重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)應(yīng)對(duì)，同步考慮房地產(chǎn)、醫(yī)藥等行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

具體而言，北京以及深圳的證監(jiān)局都強(qiáng)調(diào)了七大審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

首先是收入方面，事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的影響，充分識(shí)別舞弊壓力、動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，評(píng)估由舞弊產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；充分了解業(yè)務(wù)模式和收入構(gòu)成，測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效；認(rèn)真執(zhí)行函證、走訪(fǎng)、原始憑據(jù)檢查核對(duì)、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)并結(jié)合其他非常規(guī)審計(jì)程序，有效應(yīng)對(duì)收入舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)銷(xiāo)售相關(guān)收入的核查，保持職業(yè)懷疑，嚴(yán)防虛增收入、突擊確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入等問(wèn)題。對(duì)扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)的公司，謹(jǐn)慎、恰當(dāng)出具收入專(zhuān)項(xiàng)核查意見(jiàn)。

資產(chǎn)減值方面，應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)情況，識(shí)別公司是否存在利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對(duì)策略，嚴(yán)防財(cái)務(wù)“洗澡”風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)公司關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的判斷進(jìn)行合理性分析，復(fù)核資產(chǎn)減值測(cè)試方法與模型、關(guān)鍵假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當(dāng)性，結(jié)合期后事項(xiàng)充分識(shí)別是否存在管理層偏向，必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作；對(duì)于異常大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)、盤(pán)虧、報(bào)廢情形，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行及實(shí)物流轉(zhuǎn)記錄的核查等。

重大非常規(guī)交易方面，應(yīng)充分了解公司股權(quán)投資、債務(wù)重組等重大非常規(guī)交易的交易背景和商業(yè)理由，對(duì)交易相關(guān)資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，合并范圍的合理性，公允價(jià)值的恰當(dāng)性、處置或重組收益的準(zhǔn)確性進(jìn)行審慎判斷，確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)真實(shí)反映等。

成本費(fèi)用方面，應(yīng)充分了解公司的成本核算方法、費(fèi)用歸集與分配的內(nèi)部控制制度，綜合運(yùn)用存貨監(jiān)盤(pán)、細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序等評(píng)價(jià)成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集、合同成本資本化的準(zhǔn)確性和合理性；對(duì)于長(zhǎng)期未能結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目保持職業(yè)懷疑，研判減值跡象；對(duì)研發(fā)人員及研發(fā)投入的認(rèn)定，研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的劃分，研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)、研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查，核查公司研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行等。

境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面，應(yīng)充分考慮公司境外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜程度和不確定性，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定恰當(dāng)?shù)木惩鈱徲?jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；對(duì)于公司存在境外業(yè)務(wù)的，應(yīng)由本所人員出境執(zhí)業(yè)，或恰當(dāng)利用境外網(wǎng)絡(luò)所、境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員必須能夠勝任境外業(yè)務(wù)，并且具有執(zhí)行境外業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源等。

公司治理方面，應(yīng)嚴(yán)格遵照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等相關(guān)規(guī)范要求對(duì)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況，做好內(nèi)部控制測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對(duì)控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的異常情況或控制偏差應(yīng)調(diào)查產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，謹(jǐn)慎判斷是否存在相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷，評(píng)價(jià)其對(duì)其他方面可能產(chǎn)生的影響，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，獨(dú)立客觀公正發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；保持職業(yè)懷疑，制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施并加強(qiáng)與公司治理層的溝通。

相關(guān)規(guī)則執(zhí)行方面，應(yīng)按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類(lèi)第1號(hào)》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類(lèi)第2號(hào)》等要求執(zhí)業(yè)，按照職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，制定職業(yè)道德和獨(dú)立性相關(guān)政策和程序并嚴(yán)格執(zhí)行等。存在換所情況的，擬承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好前后任溝通和勝任能力評(píng)估，審慎判斷承接風(fēng)險(xiǎn)，杜絕購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為。

來(lái)源：證券時(shí)報(bào)