經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 杜濤 李華去年一直調(diào)研的企業(yè)留抵退稅問(wèn)題，在今年看到了希望。

3月5日的政府工作報(bào)告提出，綜合考慮為企業(yè)提供現(xiàn)金流支持、促進(jìn)消費(fèi)投資、大力改進(jìn)增值稅留抵退稅制度，今年對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)?、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問(wèn)題。預(yù)計(jì)退稅約1.5萬(wàn)億元。

李華是山東大學(xué)財(cái)政系主任，2021年的下半年，她集中調(diào)研多家企業(yè)，拿到了這些企業(yè)的真實(shí)留抵退稅需求。

留抵退稅，全名叫”增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，也就是對(duì)現(xiàn)在還不能抵扣、留作將來(lái)抵扣用的“進(jìn)項(xiàng)”增值稅，予以提前全額退還。

李華告訴經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)，中國(guó)上市公司增值稅留抵現(xiàn)象非常普遍，大多數(shù)企業(yè)都存在增值稅留抵問(wèn)題。從同行學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司中留抵稅款總量排名居前的行業(yè)包括電力、熱氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)等。

李華的考察

2021年，李華曾去一家二甲醚行業(yè)知名生產(chǎn)銷售公司J集團(tuán)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。J集團(tuán)下設(shè)三大二甲醚產(chǎn)銷企業(yè)——L公司、Z公司和G公司。三家公司自投產(chǎn)至2008年6月底，基本沒(méi)有進(jìn)行留抵稅款，但從2008年7月1日起，二甲醚增值稅稅率由17%降低到13%后，各公司開(kāi)始有了政策性留抵稅款。

2008年以后，生產(chǎn)二甲醚的原料甲醇、各種添加劑等輔助材料、電力等的稅率均為17%，而產(chǎn)品二甲醚銷項(xiàng)適用稅率為13%，稅率倒掛導(dǎo)致新增進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，從而公司長(zhǎng)期存在政策性留抵稅款。

李華說(shuō)，由于當(dāng)時(shí)正值二甲醚行業(yè)發(fā)展上行期，銷售量持續(xù)居高，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的差額迅速累積，最終形成了較大規(guī)模的留抵稅款。當(dāng)然，如果二甲醚毛利足夠高（經(jīng)粗略計(jì)算，二甲醚毛利需達(dá)到50%），也能消化該部分進(jìn)項(xiàng)稅。但是，受市場(chǎng)價(jià)格和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響，該毛利率在二甲醚行業(yè)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。并且由于二甲醚市場(chǎng)與液化石油氣市場(chǎng)沖突和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的原因?qū)е露酌咽袌?chǎng)萎縮，因此該部分進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅抵減已無(wú)可能。

2018年6月27日下發(fā)的財(cái)稅〔2018〕70號(hào)《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定國(guó)家對(duì)18個(gè)行業(yè)的存量留抵稅款實(shí)行退稅。這也意味著，J集團(tuán)三家公司屬于18大行業(yè)中的“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”，在留抵退稅行業(yè)范圍之內(nèi)，且滿足其他所有條件，理論上可以直接退、全額退。三家公司向所在地稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅，但是各企業(yè)得到的主管部門的政策回應(yīng)和退稅結(jié)果并不相同。

李華介紹，L公司所在主管部門回應(yīng)退稅企業(yè)名單由各省自己確定。但截至目前，未對(duì)L公司的留抵稅款進(jìn)行退還；Z公司所在地主管部門按照其2017年12月底留抵稅款9000多萬(wàn)元的22%比例，對(duì)其退還留抵稅款2000萬(wàn)元左右；G公司所在主管部門回應(yīng)退稅企業(yè)名單由各省確定，且要求企業(yè)另需滿足屬于高新技術(shù)企業(yè)條件，但由于G有限公司不屬于高新技術(shù)企業(yè)，未對(duì)其留抵稅款進(jìn)行退還。

“還有一個(gè)問(wèn)題是企業(yè)無(wú)法滿足增量退稅的條件。由于三家公司都處于停產(chǎn)或調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局狀態(tài)，L公司、Z公司、G公司的增量留抵稅額無(wú)法滿足‘自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元’的退稅條件，因此無(wú)法就增量留抵獲得退稅。”李華告訴記者。

留抵稅款的影響

對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷項(xiàng)稅額的部分，此前我國(guó)一直采取留待下期抵扣的辦法?！对鲋刀悤盒袟l例》明確規(guī)定“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣”，因此長(zhǎng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)就會(huì)導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)積累了大量的留抵稅款。

李華說(shuō)，“留抵稅款的存在會(huì)帶來(lái)一系列影響，主要是企業(yè)資金被占用、資本成本增加、扭曲企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升和企業(yè)運(yùn)營(yíng)的調(diào)整。”

“以制造業(yè)為例，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)需支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，相當(dāng)于投資初期預(yù)繳16%的增值稅及其附加稅。若投資失敗，企業(yè)就要承擔(dān)以上稅費(fèi)及其附加成本。實(shí)行留抵退稅政策，可以降低企業(yè)承擔(dān)的這部分稅費(fèi)成本，緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)型，有利于企業(yè)發(fā)展。若企業(yè)將退稅資金用于安置企業(yè)員工、歸還銀行高額貸款等，還可以保證經(jīng)濟(jì)鏈條的完整和社會(huì)的穩(wěn)定。”

也因此，留抵退稅的問(wèn)題一直被政策層面所關(guān)注。2021年7月財(cái)政部稅政司表示，繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策，比如降低增值稅稅率、增值稅留抵退稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。2022年1月財(cái)政部提出，實(shí)施更大力度的組合式減稅降費(fèi)，加大增值稅留抵退稅力度。完善留抵退稅可以作為中國(guó)制度性減稅降費(fèi)的重要舉措之一加以推進(jìn)。

據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)了解，稅務(wù)部門將把落實(shí)落細(xì)新的組合式稅費(fèi)支持政策作為一項(xiàng)重大任務(wù)，從稅務(wù)總局到省市縣稅務(wù)局均成立稅費(fèi)支持政策落實(shí)工作專班。

3月5日，稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，減稅降費(fèi)是助企紓困解難的最公平、最直接、最有效的舉措。好政策更需要落實(shí)好。今年確保新的組合式稅費(fèi)支持政策落地生根是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及政策項(xiàng)目多、涉及稅種費(fèi)種多、涉及企業(yè)戶數(shù)多，操作實(shí)施要求高、市場(chǎng)主體期待高，時(shí)間緊、任務(wù)重，稅務(wù)部門目前正在緊鑼密鼓推進(jìn)各項(xiàng)落實(shí)工作。

變化

為了能夠讓企業(yè)更好的享受到減稅降費(fèi)的紅利，李華認(rèn)為，應(yīng)該發(fā)布《增值稅留抵退稅政策指引》，統(tǒng)一留抵退稅企業(yè)的限定條件和退稅比例，明確留抵退稅操作規(guī)程，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新，以便于企業(yè)及時(shí)了解政策并公平享受留抵退稅政策。

她建議，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)留抵與退稅情況進(jìn)行大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)存在留抵稅款企業(yè)進(jìn)行摸排核查，制定留抵退稅重點(diǎn)企業(yè)名錄，試點(diǎn)省、市、縣不同級(jí)次的留抵退稅重點(diǎn)企業(yè)個(gè)案精準(zhǔn)服務(wù)。

李華認(rèn)為，基層財(cái)政壓力是執(zhí)行留抵退稅政策的最主要約束因素，能否退稅以及退稅速度快慢歸根結(jié)底還是看各級(jí)財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力。

2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制。

但李華觀察到，不同地區(qū)財(cái)力差距太大，稅源情況各不相同。“例如依據(jù)留抵稅款的形成原因及行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)，易積累大量留抵稅款的地區(qū)財(cái)力矛盾就更為突出；歷史因素和地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移，致使跨期和跨區(qū)問(wèn)題難以解決。”

現(xiàn)在，李華提出這些問(wèn)題，在今年兩會(huì)政府工作報(bào)告中有了回答。3月5日，的政府工作報(bào)告提出，中央財(cái)政將加大對(duì)地方財(cái)力支持，補(bǔ)助資金直達(dá)市縣，地方政府及有關(guān)部門要建立健全工作機(jī)制，加強(qiáng)資金調(diào)度，確保退稅減稅這項(xiàng)關(guān)鍵性舉措落實(shí)到位，為企業(yè)雪中送炭，助企業(yè)煥發(fā)生機(jī)。

上述相關(guān)負(fù)責(zé)人也表示，為確保在有限的時(shí)間內(nèi)完成各項(xiàng)征管準(zhǔn)備工作，稅務(wù)系統(tǒng)倒排工期、全力推進(jìn)，聯(lián)合財(cái)政部等部門第一時(shí)間制發(fā)公告，明確具體政策規(guī)定和征管操作辦法；要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)迅速做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作；第一時(shí)間升級(jí)調(diào)整稅收征管信息系統(tǒng)，確保各項(xiàng)政策好操作、易實(shí)施、快落地。